Akuntansi Neraca Lajur

BAB 11

NERACA LAJUR-PERUSAHAAN DAGANG

Neraca Saldo dan Penyesuaian
            Ciri utama yang membedakan dengan neraca saldo untuk perusahaan jasa, dalam neraca saldo perusahaan dagang terdapat akun-akun persediaan barang dagangan, akun pembelian, dan akun harga pokok penjualan.
            Akun persediaan barang dagangan menunjukkan nilai persediaan barang yang siap dijual yang dimiliki perusahaan menurut hasil perhitungan fisik barang pada awal periode. Jika perhitungan periode Jika perhitungan Fisik tidak dilakukan maka informasi tersebut dapat diperoleh dari neraca pada akhir tahun lalu yang menjadi saldo awal tahun berjalan. Dalam pengertian perusahaan, juga termasuk persediaan barang yang sedang dititipkan kepada pihak ketiga, atau barang yang sudah dibeli, tetapi sedang dalam perjalanan.
            Akun pembelian menunjukkan jumlah pembelian barang dagangan yang dilakukan perusahaan selama periode akuntansi yang dilaporkan. Kelompok akun pembelian terdiri dari pembelian bruto, retur pembelian, dan potongan pembelian. Akun ini merupakan akun sementara yang digunakan jika perusahaan menyelenggarakan akuntansi persediaan dengan metode fisik, atau periodik.
            Akun pembalian bersaldo normal debet. Akunpotongan pembelian dan retur pembelian masing-masing bersaldo kredit. Dalam perhitungan pembelian bersih kedua akun tersebut menjadi pengurang atas akun pembelian. Akun harga pokok penjualan dalam neraca saldoini masih bersaldo Rp o,-. Jika diinginkan untuk menghemat penulisan maka dalam nerasa saldo akun yang bersaldo Rp o,- tersebut bias juga tidak diperlihatkan.
            Akun-akun lain merupakan akun yang umum diselenggarakan dalam akuntansi perusahaan. Penempatan saldonya pada sisi debet dan sisi kredit tergantung pada saldo menurut buku besar akun yang bersangkutan. Untuk keperluan penyajian informasi keuangan yang bersangkutan. Untuk keperluan penyajian informasi keuangan yang akurat maka perlu diingat bahwa masih ada kemungkinan terdapat akun-akun yang seharusnya dilaporkan, tetapi belum tertulis dalam neraca saldo.karena itu neraca saldo sering juga disebut sebagai neraca percobaan, atau trial balance.
            Hasil penjumlahan saldo debet dan saldo kredit masing-masing sebesar Rp 139.500,-. Saldo buku besar dari tiap siklus transaksi yang diuraikan dalam bab 8 tercermin dalam neraca saldo dalam ilustrasi 11-1 halaman 275.
            Dari neraca saldo tersebut, menurut hasil pemeriksaan fisik dan review dokumen yang relevan ditemukan beberapa data penyesuaian sebagai berikut:

1. Persedeiaan awal barang dagangan Rp2.500,-.
2. Pembelian barang dagangan Rp40.000,-.
3. C. Biaya transport pembelian Rp500,-.
4. Potongan pembelian Rp500,-.
5. Retur pembelian Rp 1.000,-.
6. Hasil perhitungan fisik persediaan supplies toko dan kantor Rp1.350,-.
7. Biaya penyusutan alat kantor dan took Rp750,-.
8. Taksiran pajak penghasilan perusahaan Rp1.250,-.
9. Persediaan akhir barang dagangan Rp3.500,-.

Ilustrasi 11-1

PT MM NERACA SALDO PER 31 DESEMBER 2X10
NOMOR AKUN	NAMA AKUN	JUMLAH
		D	K
110100 110200 110300 110400 130100 120200 120600 120100 210100 210201 220100 310100 320100 330100 410100 410601 410602 460000 910101 910102 910601 910602 620000 610000 620000 500000	Kas & Setara kas Piutang Usaha Persediaan barang dagangan Supplies kantor & toko Investasi dalam saham & obligasi Peralatan kantor & toko Ak Penyusutan Tanah Utang Usaha Utang PPN Utang Obligasi Modal Saham Saldo Laba Dividen Penjualan Retur dan Cadangan Potongan penjualan Pendapatan rental Pembelian barang dagangan Transportasi pembelian Retur dan cadangan pembelian Potongan pembelian Beban umum dan kantor Beban penjualan Beban bunga Harga pokok penjualan	7.000
		6.500
		2.500
		1.500
		25.500
		28.000
			6.000
		10.000
			11.500
			1.000
			21.500
			15.000
			3.500
		1.000
			75.000
		1.500
		1.000
			4.500
		40.000
		500
			1.000
			500
		5.000
		9.000
		5.00
		–	–
	TOTAL	139.500	139.500

            Untuk transaksi-transaksi tersebut dapat dibuat analisis dan jurnal penyesuaian sebagai berikut:

1. a.      Persediaan awal barang dagangan Rp.2.500,-. Penyesuaian ini dimaksudkan untuk menghapus nilai persediaan awal. Dan memindahkan nilainya menjadi tambahan pada harga pokok penjualan.

Persediaan ini merupakan nilai debet saldo buku besar persediaan barang dagangan pada tanggal 1 januari 2×10. Dalam tahun 2×10 persediaan ini dianggap sudah laku terjual. Nilainya dipindahkan dari buku besar persediaan menjadi tambahan nilai harga pokok penjualan pada tahun 2×10.
Dengan metode fisik/ periodic dalam akuntansi persediaan, pemindahan nilai ini tidak terjadi pada saat terjadinya transaksi penjualan sepanjang tahun. Penyelesaian dilakukan sekaligus pada akhir periode kauntansi.
Untuk pemindahan tersebut maka nilai harga pokok penjualan di debet dan nilai persediaan di kredit dengan jumlah Rp. 2.500,-. Aau dengan jumlah sebagai berikut:
Harga Pokok Penjualan……………………………………………………….. Rp. 2.500,-
                        Persediaan……………………………………………………………………. Rp. 2.500,-
Dengan jurnal ini maka nilai persediaan awal menjadi Rp0,-. Nilai harga pokok penjualan bertambah Rp2.500,-

1. b.      Pembelian barang dagangan Rp40.000,-. Penyesuaian ini dimaksudkan untuk penghapusan nilai pembelian barang dagangan, dan memindahkan nilai pembelian tersebut menjadi nilai harga pokok penjualan.

Pada saat membeli dagangan perusahaan selalu mencatatnya dengan debet pembelian dan kredit uang, atau kas akun pembelian barang dagangan merupakan akun sementara yang tidak termasuk dalam laporan laba rugi, dan juga tidak termasuk dalam neraca dalam penyusunan laporan keuangan. Akun ini normalnya bersaldo debet.
Akun pembelian menunjukkan total harga beli barang dagangan yang dibeli dengan tujuan untuk dijual kembali. Akun pembelian menjadi cikal bakal untuk membentuk akun persediaan untuk menunjukkan nilai barang dagangan yang tersedia di gudang dan harga pokok penjualan untuk nilai persediaan barang yang sudah dijual.
Untuk memudahkan proses akuntansi maka sampai pada tahap ini semua barang yang dibeli dianggap sudah laku terjual. Sehingga nilainya dipindahkan sebagai tambahan atas nilai harga pokok penjualan. Atau dengan jurnal sebagai berikut:
Harga pokok penjualan……………………………………………………….Rp40.000,-
 Pembelian barang dagangan………………………………………………Rp40.000,
Dengan jurnal ini maka nilai pembelian barang dagangan menjadi Rp0,-. Nilai harga pokok penjualan bertambah Rp40.000,-

1. c.       Biaya transportasi pembelian Rp500,-. Penyesuaian ini dimaksudkan untuk menghapus nilai biaya angkut pembelian.

Nilai biaya transport pembelian selalu melekat pada akun pembelian barang dagangan. Dalam perhitungan harga pokok kedua akun ini selalu digabung menjadi satu dengan nilai pembelian barang dagangan.
Karena mempunyai karakteristik dan mekanisme yang sama dengan pembelian barang dagangan maka pada akhir tahun bersama-sama dengan nilai pembelian, biaya transportasi pembelian juga harus dihapuskan. Penghapusan ini dimaksudkan untuk memindahkan nilai biaya tramsfportasi pembelian menjadi penambah nilai harga pokok penjualan.
Untuk tujuan tersebut maka dapat dibuat jurnal penyesuaian sebagai berikut:
Harga pokok penjualan……………………………………….Rp500,-
            Transportasi pembelian barang dagangan……………………..Rp500,-
Dengan jurnal ini maka nilai biaya transportasi pembelian barang dagangan menjadi Rp0,-. Nilai harga pokok penjualan betambah Rp500,-

1. d.      Potongan pembelian Rp500,- Penyesuaian ini dimaksudkan untuk menghapuskan nilai potongan penjualan.

Potongan pembelian merupakan akun yang menjadi pengurang atas nilai pembelian. Pengurangan ini disebabkan adanya pengurang pembayaran untuk barang yang sudah dibeli sehingga dalam kenyataannyamengurangi nilai rupiah persediaan barang yang tersedia untuk dijual. Namun demikian, untuk mengetahui kronologis transaksi dan pergerakan dana perusahaan maka potongan pembelian tidak langsung di kredit pada nilai pembelian.
Untuk menampung transaksi potongan pembelian dibuat sebuah akun yang diberi nama potongan pembelian. Akun ini bersaldo normal kredit. Jika bertambah akan dicatat di sebelah kredit dan jika berkurang dicatat di sebelah debet.s
Jurnal penyesuaian potongan dimaksudkan untuk menghapuskan nilai potongan pembelian, dan memindahkan nilainya sebagai pengurang harga pokok penjualan. Dengan demikian, dalam jurnal penyesuaian semua saldo kredit nilai potongan pembelian harus di debet sehingga menjadi nol dalam buku besar.
Penghapusan tersebut dapat dilakukan dengan jurnal penyesuaian sebagai berikut:
Potongan pembelian barang dagangan……………….Rp500,-
            Harga pokok penjualan……………………………………… Rp500,-
Dengan jumlah ini maka nilai potongan pembelian barang dagangan menjadi Rp0,-. Nilai harga pokok berkurang Rp40.000,-.
Dalam jurnal ini harga pokok penjualan dikurangi saldonya dengan cara di kredit karena pada jurnal nomor b di atas harga pokok penjualan telah di debet sebesar nilai pembelian Rp40.000,-. Kenyataannya diantara buku-buku besar yang diselenggarakan perusahaan terhadap buku besar akun potongan pembelian sebesar Rp500,- yang sebenarnya mengurangi nilai pembelian. Dengan demikian, nilai pembelian dari jurnal b masih mempunyai nilai bruto pembelian. Supaya menjadi bersih maka pembelian harus dikurangi dengan potngan sebesar Rp500,- langsung ke rekening harga pokok penjualan.
Dalam jurnal b total nilai bruto pembelian telah dipindahkan semua ke dalam buku besar harga pokok penjualan sebesar Rp0.000,- Dengan demikian, nilai debet harga pokok penjualan menjadi terlalu besar sehingga harus dikurangi dengan nilai potongan pembelian sebesar Rp500,-
Dengan jurnal ini nilai pembelian yang dibebankan ke harga pokok menjadi sama dengan nilai pembelian bersih, yaitu Rp40.000,-. Rp500,- atau Rp39.500,-

1. e.       Retur pembelian Rp1.000,-. Penyesuaian ini dimaksudkan untuk menghapus nilai retur pembelian yang ada pada buku besar. Sekaligus memindahkan nilainya ke dalam akun harga pokok penjualan.

Retur pembelian dan potongan pembelian secara bersama-sama menjadi pengurang atas bruto. Pengurangan ini disebabkan adanya pengembalian barang yang sudah dibeli sehingga dalam kenyataannya mengurangi jumlah fisik dan nilai persediaan barang yang tersedia untuk dijual. Retur pembelian bersaldo normal kredit. Jika bertambah dicatat di sebelah kredit dan jika berkurang dicatat di sebelah debet dalam jurnal.
Jurnal penyesuaian retur pembelian dimaksudkan untuk mengurangi nilai harga pokok penjualan yang telah terbentuk dengan jurnal nomor b di atas. Jumlah pembelian Rp40.000,- rupanya masih harus dikurangi dengan retur pembelian Rp1.000,-. Untuk itu maka dibuat jurnal penyesuaian sebagai berikut.
Retur pembelian barang dagangan…………………………….Rp1.000,-
            Harga pokok penjualan……………………………………………….Rp1.000,-
Dengan jurnal ini maka retur pembelian barang dagangan menjadi Rp0,-. Nilai harga pokok penjualan berkurang Rp1.000,-

1. f.        Hasil perhitungan fisik supplies took dan kantor rp1.350,-. Penyesuaian ini dimaksudkan untuk memperlihatkan saldo persediaan supplies took pada akhir periode.

Dalam buku besar terdapat saldo persediaan sebesar Rp1.500,-. Setelah dihitung fisiknya, ternyata persediaan digudang hanya tersisa Rp1.350,-. Artinya ada pengurangan nilai persediaan akhir supplies sebesar Rp150,-. Pengurangan ini dianggap sebagai biaya supplies dan ddicatat dengan jurnal sebagai berikut:
Biaya supplies………………………………………….. Rp150,-
            Persediaan supplies…………………………………………..Rp150,-
Dengan jurnal ini maka beban bahan pembantu bertambah Rp150,-. Persediaan supplies berkurang dengan jumlah yang sama.

1. g.      Biaya penyusutan alat kantor dan took Rp750,-.Penyesuaian ini dimaksudkan untuk memperlihatkan bagian dari nilai aktiva tetap yang dianggap atau ditaksir habis teralokasi dalam menunjang aktivitas operasi perusahaan selama perriode berjalan.

Jurnalnya, penambahan biaya di debet. Penambahan akumulasi di kredit Rp750,- karena biaya ini dianggap sebagai biaya yang baru diketahui adanya.
Beban penyusutan…………………………………………………….Rp750,-
Akumulasi penyusutan……………………………………………………….Rp750,-
Dengan jurnal ini nilai beban penyusutan bertambah Rp750,- dan akumulasi penyusutan juga bertambah dengan jumlah yang sama.

1. h.      Taksiran pajak penghasilan perusahaan rp1.250,-. Penyesuaian ini dimaksudkan untuk memperlihatkan beban pajak penghasilan badan yang terutang atas laba perrusahaan pada periode berjalan.

Taksiran pajak penghasilan merupakan pengurang atas laba perusahaan, dan diperlakukan sebagai biaya dalam laporan laba rugi. Taksiran pajak penghasilan diperjitungkan berdasarkan undang-undang pajak penghasilan yang berlaku. Disebut taksiran karena penentuan pajak penghasilan dianggap final setelah wajib pajak menerima Surat Ketetapan Pajak(SKP) dari otoritas pelayanan pajak.
Taksiran pajak penghasilan bersaldo normal debet. Jika bertambah dicatat di sebelah debet dan jika berkurang di catat di sebelah kredit dalam jurnal. Akun ini muncul setelah selesai perhitungan laporan laba rugi untuk tujuan fiscal sehingga harus disesuaikan dalam kertas kerja laporan keuangan komersial.
Sebagai biaya yang baru muncul maka dalam jurnal penyesuaian taksiran pajak penghasilan harus dicatat disebelah debet karena bersifat menambah. Sebagai akun lawannya adalah utang pajak karena perhitungan pajak penghasilan menimbulkan pajak penghasilan terutang, atau dengan jurnal:
Taksiran pph badan…………………………………………Rp1.250,-
            Utang pph badan……………………………………………….Rp1.250,-
Dengan jurnal ini maka nilai taksiran pajak penghasilan bertambah Rp1.250,- dan utang pajak juga bertambah dengan jumlah sama. Asumsi tidak ada penyesuaian untuk angsuran pajak-pajak penghasilan badan yang dibayar dimuka.

1. i.        Persediaan akhir barang dagangan Rp3.500,-. Penyesuaian ini dimaksudkan untuk memunculkan nilai persediaan akhir dalam neraca pada akhir tahun.

Persediaan ini belum ada dalam buku besar manapun neraca saldo tanggal 31 desember 2×10.
Dalam tahun 2×10 persediaan ini dianggap sudah laki terjual. Nilai lainnya termasuk dalam akun pembelian yang berjumlah Rp40.000,- (lihat jurnal b). Ternyata menurut hasil perhitungan barang di gudang masih terdapat barang dagangan dengan nilai Rp3.500,- pada tanggal 31 Desember 2×10. Karena nilai ini sudah termasuk dalam harga pokok pada saat membuat jurnal penyesuaian untuk pembelian maka jumlah tersebut harus dikeluarkan dari buku besar harga pokok penjualan. Nilai ini menjadi tambahan nilai persediaan pada akhir tahun 2×10. Sebelumnya, nilai persediaan akhir ini tidak terdapat dalam buku besar dan neraca saldo sebelum penyesuaian dalam neraca lajur.
Dengan metode fisik/periodic dalam akuntansi persediaan, pemindahan nilai ini tidak dilakukan pada saat terjadinya transaksi penjualan sepanjang tahun. Pemindahnnya dilakukan secara periodic, yaitu hanya pada saat perusahaan mempersiapkan penyusunan laporan keuangan.
Untuk pemindahan tersebut maka nilai harga pokok penjualan di kredit dan nilai persediaan di debet dengan jumlah rp3.500,-. Atau dengan jurnal sebagai berikut:
Persediaan……………………………………………………… Rp3.500,-
            Harga pokok penjualan……………………………………….. rp3.500,-
Dengan jurnal ini maka nilai persediaan akhir menjadi Rp3.500,-. Nilai harga pokok penjualan berkurang Rp3.500,- dari Rp41.500,- setelah penyesuaian a,b,c dan e menjadi Rp38.000,-

NERACA SALDO YANG DISESUAIKAN
Neraca saldo yang disesuaikan digunakan untuk menempatkan hasil penjumlahan dan pengurangan kolom neraca saldo dengan kolom penyesuaian. Penjumlahan dan pengurangan dan pengurangan tersebut dilakukan melalui mekanisme pendebetan dan pengkreditan, atau atau sebaliknya berdasarkan aturan pembuatan jurnal dalam kolom-kolom penyesuaian.
            Akun aktiva dan beban dalam neraca saldo yang disesuaikan selalu bersdaldo normal debet. Jika terdapat penyesuaian di sebelah debat berarti saldo buku besar menurut neraca saldo harus ditambah dengan angka penyesuaian. Jika terdapat penyesuaian di sebelah kredit maka berarti saldo buku besar menurut neraca saldo harus dikurangi. Jika terhadap satu akun terdapat penyesuaian debet dan penyesuaian kredit sekaligus maka berarti akun buku besar dalam neraca saldo harus ditambah dan sekaligus juga dikurangi. Hasil penjumlahan dan pengurangan tersebut tercermin dalam kolom-kolom neraca saldo yang disesuaikan.

Ilustrasi 11-2

PT MM NERACA LAJUR-PARSIAL PER 31 DESEMBER 2X10
NOMOR AKUN	NAMA AKUN	NERACA SALDO		PENYESUAIAN
		D	K	D	K
110100	Kas & Setara kas	7.000	–	–
110200	Piutang Usaha	6.500		3.500	a. 2500
110300	Persediaan barang dagangan	2.500			f. 150
110400	Supplies kantor & toko	1.500
130100	Investasi dalam saham & obligasi	25.500
120200	Peralatan kantor & took	28.000
120600	Ak Penyusutan		6.000		g. 750
120100	Tanah	10.000
210100	Utang Usaha		11.500
210201	Utang PPN		1.000
220100	Utang Obligasi		21.500
310100	Modal Saham		15.000
320100	Saldo Laba		3.500
330100	Dividen	1.000
410100	Penjualan		75.000
410601	Retur dan Cadangan	1.500
410602	Potongan penjualan	1.000
460000	Pendapatan rental		4.500		b. 40000
910101	Pembelian barang dagangan	40.000			c. 500
910102	Transportasi pembelian	500		e. 1000
910601	Retur dan cadangan pembelian		1.000	d. 500
910602	Potongan pembelian		500
620000	Beban umum dan kantor	5.000
61000	Beban penjualan	9.000
620000	Beban Supplies kantor			f. 150
620000	Beban penyusutan peralatan			g. 750
620000	Beban bunga	500		f.-
700000	Taksiran pajak penghasilan			h. 1.250
210202	Utang pajak penghasilan				h.1.250
500000	Harga pokok penjualan			a. 2500	i.3500
				b.40.000	e. 1000
				c.500	d. 500
		139.500	139.500	50.150	50.150

Ilustrasi 11-3

PT MM NERACA LAJUR PER 31 DESEMBER 2X10
NOMOR AKUN	NAMA AKUN	NERACA SALDO		PENYESUAIAN		NS YG DESESUAIKAN
		D	K	D	K	D	K
110100	Kas & Setara kas	7000	–	–		7000
110200	Piutang Usaha	6500				6500
110300	Persediaan barang dagangan	2500		i.3500	a.2500	3500
110400	Supplies kantor & toko	1500			f.150	1350
130100	Investasi dalam saham & obligasi	25500				25500
120200	Peralatan kantor & toko	28000				28000
120600	Ak Penyusutan		6000		g.750		6750
120100	Tanah	10000				10000
210100	Utang Usaha		11500				11500
210201	Utang PPN		1000				1000
220100	Utang Obligasi		21500				21500
310100	Modal Saham		15000				15000
320100	Saldo Laba		3500				3500
330100	Dividen	1000				1000
410100	Penjualan		75000				75000
410601	Retur dan Cadangan	1500				1500
410602	Potongan penjualan	1000				1000
460000	Pendapatan rental		4500				4500
910101	Pembelian barang dagangan	40000			b.40000
910102	Transportasi pembelian	500			c.500
910601	Retur dan cadangan pembelian		1000	e.1000	–
910602	Potongan pembelian		500	d.500	–
620000	Beban umum dan kantor	5000				5000
61000	Beban penjualan	9000				9000
620000	Beban supplies kantor			f.150		150
620000	Beban penyusutan peralatan kantor			g.750		750
620000	Beban bunga	500		f.-
700000	Taksiran pajak penghasilan			h.1250		500
210202	Utang pajak penghasilan				h.1250	1250	1250
500000	Harga pokok penjualan			a.2500	i.3500	38000
				b.40000	e.1000
				c.500	d.500
	TOTAL	139500	139500	50150	50150	140000	140000

BUKU BESAR SETELAH PENYESUAIAN
Setelah membuat jurnal penyesuaian maka masing-masing jurnal tersebut dapat dipindahbukukan ke dalam buku besar yang sesuai. Cara pemindahbukuan ke dalam buku besar yang sesuai. Cara pemindahbukuannya sama dengan proses posting dari jurnal untuk transaksi- transaksi yangh sudah dibahas sebelumnya. Aun debet dalam jual penyesuain dipindahkan pada kolom debet debet ke buku besar yang sesuai. Akun kredit dalm jurnal penyesuian dipindahkan pada kolom debet ke buku besar yangh sesuai.
            Hanya saj tidak semua buku besar terpakai dalam posting untuk jurnal penyesuaian ini. Buku besar yang terpakai hanya yang ada namanya dalam jurnal penyesuaian. Beberapa buku besar yang saldonya mengalami penyesuaian pada akhir tahun.
Saldo buku besar menurut hasil posting ini harus sama dengan saldo neraca saldo yang disesuaikan dalam neraca lajur. Penempatan masin-masin saldo dalam debet dan kolom kredit yang kredit yang sesuai. Sekalipun dalam buku besar ini tidak disediakan keterngan tentang saldo debet atau saldo kredit, hal itu dapat diidentifikasi melalui ketentuan tentang saldo normal masing-masing akun buku besar yang sudah dibahas sejak awal pembuatan jurnal dalam buku ini.
Dalam buku besar tersebut dapat dilihat bahwa setelah jurnal penyesuaian terdapat beberapa buku besar yang menunjukan saldo Rp0,-. Kasus seperti ini terjadi untuk akun-akun pembelian barang dagangan, transfortasi pembelian, retur dan cadangan pembelian, dan akun potongan pembelian.
            Sementara sebagian yang lai, yang semula tidak bersaldo, setelah penyesuaian menjadi bersaldo. Contoh akun ini adalah harga pokok penjualan. Sebelum penyesuaian akun ini saldo Rp0,- Setelah penyesuaian akun-akun beban pajak penghasilan, utang pajak penghasilan, beban supplieskantor, beban bungan, utang bunga, dan beban penyusutan aktiva tetap. Munculnya saldo ini karana untuk akun yang semacam itu diperhitngkan adanya pada saat mempersiapkan penyusutan laporan keuangan akhir periode akuntansi.
KOLOM LABA RUGI
Sesudah menyelesaikan kolom neraca saldo yang disesuaikan maka langkah selanjudnya mennyelesaikan kolom laba rugi. kolom laba rugi dalam neraca lajur untuk perusahaan dagang pada perinsipnya sama dengan kolom laba rugi dalam neraca lajur perusahaan jasa.
sebagai mana posisinya dalam neraca saldo yang disesuaikan, akun harga pokok penjualan dalam kolom laba rugi juga ditempatkan pada sisi dabet.penempatan iini menunjukan bahwa akun harga pokok penjualan meerupakan pengurangan atas akun penjualan dalam peruses perhitungan laba rugi.
kolom dabet dan kredit selanjudnya dijumlahkan dan selisih kolom debet dan kolom kredit menunjukkan laba atau rugi perusahaan periode berjalan.
dalam neraca lajur persial dibawah ini terlihat laba perusahaan sebesar Rp22.350,-laba tersebut berasal dari pengurangan kolom kredit Rp79.500,- dengan kolom debet Rp57.150,-. laba ini selanjudnya dipindahkan menjadi penambahan atas saldo laba dalam kolom kredit saldo laba .
terdapay kolom laba rugi dalam neraca lajur tidak terdapat perbedaan yang disebabkan oleh perbedaan bentuk badan hukum.
KOLOM SALDO LABA
dalam neraca lajur ini diperlihatkan kolom saldo laba. penggunaan kolom ini berkenaan dengan badan hukum MM yang berbentuk perseroan terbatas (PT). dalam perusaan persero terbatas saldo laba tidak dapat digabung menjadi satu dengan eleemen modal saham. saldo laba berasal dari akumulasi laba bersih selama masa operasi perusahaan. modal saham terdiri dari nilai modal pemilik yang tercantum dalam surat saham. modal saham tidak dapat berubah karena pengaruh operasi.
kolom saldo laba dalam neraca lajur dimaksudkan untuk memperlihatkan perubahan saldo laba dari awal tahun sampai akhir tahun, atau priode akutansi yang dilakukan. atau sampai bdengan tanggal pelaporan keuangan pada akhir periode akuntansi yang diperoleh. dalam kolom kredit diperlihatkan saldo laba awal tahun, dan laba yang diperoleh pada tahun yang berjalan. Pada kolom dabet diperlihatkan saldo akun divenden yang menjadi pengaruh atas laba periode berjalan.
KOLOM NERACA
sesudah mennyelesaikan kolom neraca saldo laba maka langkah selanjudnya mennyelesaikan kolom neraca. kolom neraca dalam neraca lajur untuk perusahaan dagang pada perinsipnya sama dengan kolom neraca dalam neraca lajur perusahaan jasa. beberapa perbedaan disini disebabkan dua hal sebagai berikut:

1. perbedaan karna bentuk badan hukum.perbedaan ini terlihat dalam struktur modal, yang terdiri dari modal saham, dan saldo laba yang selalu disajikan secara terpisah. dalam perusahan perorangan tidak terdapat akun saldo laba
2. perbedaan karna junis usaha. perbedaan ini tercermin dalam komponen atau elemen neraca yang di dalamnya terdapat akun persediaan barang dagangan.

saldolaba pada akhir tahun 2×10 berjumlah Rp24.850,- pada sisi kredit kolom debet saldo laba. saldo ini dipindahkan menjadi elemen saldo laba akhir tahun pada sisi bkredit dalam kolom neraca. penempatan ini disebabkan akumulasi laba rugi perusahaan selama masa operasinya selalu bersaldo kredit.
NERACA LAJUR PERUSAHAAN YANG RUGI
pada beberapa bagian yang diuraikan sebelumnya telah beberapa kali disebutkan bahwa perusahaan mengalaami rugi jika jumlah biaya dalam satu periode dalam waktu tertentu lebih besar dari jumlah pendaapatannya.
jika sebuah perusahaan menderita rugi maka pengarih kerugian tersebut pada neraca lajur akan mulai terlihat jelas pada kolom laba rugi sampai seterusnya. sebagai ilustrasi, misalkan PT RAKO SASA mengalami kerugian pada tahun 2×10 hasil penjualan berjumlah Rp75.000,-dan biaya-biayanya termassuk harga pokok penjualan seluruhnya berjumlah Rp88.000,-.
Contoh ringkasan neraca lajur tersebut jumlah beban dan harga pokok penjualan pada sisi debet kolom laba rugi bejumlah Rp88.000,-. sementara pendapatannya pada kolom kredit berjumlah Rp75.000,-. pada kolom labarugi selisih hasil penjualan kolom debit dan kolom debit dan kredit sebesar Rp13.000,- ditempatkan pada sisi kraditpenempatan ini merupakan indikasi yang menunjukkan adanya kerugian. pada nomor nama akun yang diberikan nama rugi bersih.
dalam kolom saldo laba tidak terdapat dividen. sekalipun nama akun ini tersedia dalam daftar nama akun, tetapi karna saldonya Rp0,- maka dibiarkan saja menjadi kosong. dengan demikian, saldo awal sampai akhir tahun hannya dihitung dengan cara mengurangkan saldo awal Rp13.500,- dengan rugi priode berjalan Rp13.000,- selisihnya Rp500,- diselesaikan pada sisi debet kolom saldo laba.
IIustrasi

PT RAKO SASA NERACA LAJUR-PARSIAL PER 31 DESEMBER 2X10
NOMOR AKUN	NAMA AKUN	NS YG DISESUAIKAN		L/R		SALDO LABA			NERACA
		D	K	D	K	D		K	D		K
110100	Kas & setara kas	7000	–						7000
110200	Aktiva lain	38.750	–						38.750
120600	Ak penyusutan-alat took		6.750								6.750
210100	Utang usaha		11.500								11.500
310100	Utang lain		12.000								12.000
320100	Modal saham		15.000								15.000
330100	Saldo laba		13.500					13.500
410100	Dividen		75.000		75.000
620000	Beban	50.000	–	50.000	–
500000	Harga pokok penjualan	38.000	–	38.000	–
		133.750	133.750	88.000	75.000
	Rugi bersih 1/1 s/d 31/12-2×10			0	13.000	13.000		–
	Saldo laba, 31/12-2×10			88.000	88.000	13.000 500		13.5000 –	45.750		45.250 500
	Total					13.500	13.500			45.750		45.750

   Dalam kolom neraca saldo laba Rp500,- menjadi pennambahan pada sisi kredit kolom neraca. penempatan seperti ini disebabkan saldo laba Rp500,- menjadi saldo laba yang akan disajikan sebagai elemen ekuilitas dalam neraca.
jika perusahaan menderita rugi yang sangat besar maka perusahaan dapat mengalami deficit saldo laba. misalkan saldo laba tanggal 1 januari 2×10 Rp3.500,- rugi tahun berjalan Rp13.000,- jika demikian maka selisihnya saldo laba 1 januari 2×10 dari kolom kredit pada kolom saldo laba. dengan demekian, hasil penjumlahan sisi debetdan sisi kredit masing-masing menjadi Rp13.000,-.
dalam kolom neraca deficit ini ditempatkan di kolom debet. dalam laporan keuangan, deficit ini tetap disajikan dngan nama saldo laba. namun, dalam proses penjumlahan dia akan menjadi pengurang total ekuitas dan disebut saldo bersaldo debet.